Когда правила бухгалтерского учёта в условиях гиперинфляции действительно обязательны? Руководство для розничных торговцев

КороткоОтслеживание в двух валютах и инфляционный учёт решают разные задачи: первое — это выбор архитектуры систем для работы магазина в двух валютах, второе — требование к финансовой отчётности (IAS 29 или ASC 830), которое срабатывает, когда инфляция в стране пересекает признанные пороги. Небольшие розничные торговцы часто нуждаются в обоих, но наличие кассовой системы с двумя валютами само по себе не удовлетворяет требованиям инфляционно-скорректированной отчётности. В этом материале разбирается, что именно срабатывает при применении правил учёта, что переоценивается и что это означает для ежедневного учёта магазина.

Мы разработали Pultrack — кассовую систему и приложение управления товарами для небольших розничных торговцев на развивающихся рынках, многие из которых ежедневно работают в двух валютах. Поэтому, когда бухгалтеры и разработчики стандартов говорят о «гиперинфляционных экономиках», мы внимательно слушаем — потому что разрыв между тем, что может отследить кассовая система, и тем, что должна содержать финансовая отчётность по закону, — это пропасть, в которую многие владельцы магазинов падают, не осознавая этого.

В чём разница между двухвалютным учётом и инфляционным учётом?

Эти два понятия постоянно путают, но они отвечают на разные вопросы.

Двухвалютный учёт — это выбор архитектуры и дизайна систем. Это означает, что бизнес записывает одну и ту же операцию в двух валютах — часто в локальной операционной валюте и в групповой или отчётной валюте — так чтобы ежедневные продажи, покупки и расчёты происходили в одной валюте, а отчётность управления или головного офиса — в другой.
Инфляционный учёт — это требование к финансовой отчётности, которое срабатывает, когда функциональная валюта организации относится к экономике, классифицируемой как гиперинфляционная. По МСФО это требование — IAS 29; по US GAAP эквивалентный триггер описан в ASC 830.

Магазин может вести чистую двухвалютную бухгалтерскую книгу годами, не касаясь инфляционного учёта — и магазин может быть обязан по закону применять IAS 29 даже если он когда-либо проводил операции только в одной валюте. Эти две вещи развиваются независимо, хотя в таких странах как Зимбабве, Аргентина или Венесуэла они обычно появляются вместе.

Что именно срабатывает при применении инфляционного учёта?

Ни МСФО, ни US GAAP не полагаются на одно фиксированное процентное значение инфляции как на жёсткий юридический триггер, но обе системы описывают качественные и количественные показатели — например, совокупная трёхлетняя инфляция, приближающаяся к ста процентам или превышающая их, население, которое предпочитает держать сбережения в стабильной иностранной валюте, и цены, указанные в этой иностранной валюте, а не в местных деньгах. Сам стандарт МСФО IAS 29 описывает эти характеристики для определения гиперинфляционной экономики [1]. Институт дипломированных бухгалтеров Зимбабве опубликовал подробное руководство по применению этого стандарта в реальной гиперинфляционной обстановке, что полезно прочитать любому розничному торговцу, пытающемуся понять, как теория работает на практике [2]. По US GAAP соответствующие указания находятся в ASC 830, и руководство PwC по иностранной валюте объясняет, как иностранная организация, работающая в условиях высокой инфляции, рассматривается в целях консолидации и трансляции [3]. Дорожная карта бухгалтерского учёта Deloitte охватывает конкретную механику того, что меняется в учёте, когда экономика пересекает порог «высокой инфляции» по US GAAP [4].

Что переоценивается, а что нет?

Это наиболее важная часть для реальной бухгалтерии магазина, и это постоянно сбивает людей с толку.

Монетарные статьи — денежные средства, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность — обычно не переоцениваются при инфляционном учёте, потому что они уже выражены в текущих денежных единицах. Вместо этого владение монетарными активами или обязательствами в период инфляции создаёт прибыль или убыток от чистой монетарной позиции, которые проходят через прибыль или убыток.
Немонетарные статьи — товарно-материальные ценности, приспособления, оборудование, имущество — переоцениваются с использованием индекса общих цен, чтобы отразить покупательную способность денег на дату отчётности. Для розничного торговца это имеет огромное значение, потому что оценка товарно-материальных ценностей и отчётность о маржах — это основа понимания магазином своей собственной производительности.
По US GAAP подход отличается в механике, но похож по сути: иностранная организация в условиях высокой инфляции пересчитывает свои финансовые отчёты так, как если бы отчётная валюта была функциональной валютой, с эффектом пересчёта, проходящим через прибыль или убыток, а не переоцениваемым с использованием индекса общих цен так, как это происходит при IAS 29.

Оба подхода существуют потому, что инфляция искажает учёт по историческим ценам таким образом, который делает обороты товарно-материальных ценностей, процентные доли валовой прибыли и даже простой вопрос «зарабатываем ли мы деньги» вводящими в заблуждение, если оставить их без корректировки.

Удовлетворяет ли двухвалютная кассовая система или функциональность ERP этому требованию?

Нет — и это единственный наиболее важный момент для розничного торговца. Система, которая отслеживает параллельные валютные бухгалтерские книги, — это удобство при ведении бухгалтерии, а не механизм соответствия. Документация Microsoft Dynamics 365 Finance описывает функцию «двойная валюта», которая позволяет отчётной валюте функционировать как второй учётной валюте, так чтобы параллельные валютные расчёты поступали в консолидацию главной бухгалтерской книги [5]. Это действительно полезно для розничного торговца, чьи локальные продажи и расчёты с поставщиками происходят в одной валюте, а групповая отчётность — в другой. Но переработка отчётной валюты внутри бухгалтерской книги ERP — это не то же самое, что переоценка немонетарных балансов по индексу общих цен при IAS 29, или пересчёт функциональной валюты дочерней организации при ASC 830. Одно — это функция структуры данных; другое — это законодательная корректировка, которая обычно включает в себя бухгалтера, выбранный индекс цен и решения по поводу того, что считается монетарным или немонетарным. Добавим — и это исключительно наше собственное мнение, а не что-то взятое из вышеуказанных источников — что большинству небольших магазинов не требуется вообще решать инфляционный учёт внутри своей ежедневной кассовой системы. Практический подход состоит в том, чтобы вести чистые, отмеченные временем, двухвалютные записи операций в точке продажи (так чтобы ничего не было потеряно или оценено после факта), и передать эти чистые данные тому, кто подготавливает законодательную отчётность, будь то бухгалтер, бухгалтер или финансовая команда франчайзера. Pultrack построен вокруг этой первой задачи: надёжный захват двухвалютных транзакций, который работает без подключения к интернету и чисто согласуется. Мы не делаем переоценку IAS 29, и мы открыто говорим, что никакой кассовый продукт не должен это утверждать.

Что розничный торговец должен делать по-другому?

Явно разделите два разговора: «как мы записываем операции в двух валютах» в сравнении с «требует ли наша юрисдикция инфляционно-скорректированную законодательную отчётность».
Если инфляция в стране приближается к гиперинфляционной территории, поговорите с бухгалтером о том, применяются ли пороги IAS 29 или ASC 830 — это решение, основанное на совокупной инфляции, поведении общественности и доступности индекса, а не на одном числе, которое кассовая система может отметить.
Ведите данные по оценке товарно-материальных ценностей чистыми и датированными, поскольку переоценка немонетарных активов сильно зависит от знания того, когда товары были приобретены.
Не предполагайте, что метка «мультивалютная» на каком-либо программном обеспечении означает инфляционно-согласованный учёт — проверьте, что функция действительно делает под капотом.

Также стоит честно отметить: несколько документов, которые лежат в основе этого материала — документация поставщиков от Microsoft и подробные технические руководства от PwC и Deloitte — написаны для специалистов по бухгалтерскому учёту и команд корпоративных финансов, а не для владельцев небольших магазинов. Они точны и непосредственно актуальны, но они не являются доступными для потребителей объяснениями, поэтому некоторый перевод в реальность небольшого магазина (как мы это сделали здесь) необходим, а не что-то, что следует принимать за чистую монету из блога поставщика.

Частые вопросы

Это то же самое, что и инфляционный учёт в двухвалютном учёте?

Нет. Двухвалютный учёт — это выбор систем для записи операций в двух валютах, как правило, в локальной операционной валюте и в групповой отчётной валюте. Инфляционный учёт — это законодательное требование (IAS 29 по МСФО или эквивалентное руководство ASC 830 по US GAAP), которое применяется, когда функциональная валюта организации принадлежит гиперинфляционной экономике. Бизнес может нуждаться в одном, но не в другом.

Что срабатывает при требовании применения IAS 29?

IAS 29 применяется, когда функциональная валюта организации является валютой гиперинфляционной экономики. МСФО описывает качественные и количественные характеристики для определения этого — например, совокупная инфляция за три года, приближающаяся к ста процентам или превышающая их, и население, которое предпочитает держать сбережения в стабильной иностранной валюте, чем в локальных деньгах — вместо одного фиксированного процентного порога.

Означает ли наличие мультивалютной кассовой системы или системы ERP, что моя бухгалтерия соответствует инфляционным требованиям?

Нет. Функция двойной валюты, как описано в документации Microsoft Dynamics 365 Finance, позволяет бизнесу отслеживать параллельные валюты для удобства отчётности. Она не выполняет переоценку немонетарных активов или корректировки чистой монетарной позиции, которые требуют IAS 29 или ASC 830. Это законодательные упражнения по бухгалтерскому учёту, обычно выполняемые бухгалтером, а не функция кассовой системы.

Какие розничные товары переоцениваются при инфляционном учёте, а какие нет?

Монетарные статьи — денежные средства, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность — обычно не переоцениваются, потому что они уже выражены в текущих денежных терминах; вместо этого владение ими в период инфляции создаёт чистый монетарный прибыль или убыток. Немонетарные статьи, особенно товарно-материальные ценности и основные средства, переоцениваются с использованием индекса общих цен, что имеет огромное значение для розничных торговцев, потому что это непосредственно влияет на сообщаемые маржи и оценку товарно-материальных ценностей.

Что наиболее полезно для небольшого магазина по этому вопросу без найма полноценной финансовой команды?

Ведите чистые, отмеченные временем, двухвалютные записи операций и товарно-материальных ценностей в точке продажи и передавайте эти данные тому, кто подготавливает законодательную отчётность. Надёжный захват операций — это задача кассовой системы; инфляционно-скорректированная переоценка — это задача бухгалтерского суждения, и смешивание этих двух понятий — это именно то, где многие магазины получают проблемы.

Источники

Попробовать Pultrack ✈ Telegram